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【案例分析題】案例東德電梯股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、應(yīng)對(duì)及審計(jì)溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東德公司)是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級(jí)專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作,引進(jìn)一流的電梯生產(chǎn)技術(shù),主要生產(chǎn)乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動(dòng)扶梯,共八大類別十五個(gè)系列,產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域廣泛。東德公司產(chǎn)品不僅服務(wù)于中國市場(chǎng),還大量出口到20多個(gè)國家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調(diào)試技術(shù)團(tuán)隊(duì),能夠?yàn)榭蛻籼峁┤轿?、高品質(zhì)的專業(yè)技術(shù)支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī),各國基礎(chǔ)建設(shè)萎縮,對(duì)電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴(yán)重惡化,各國的環(huán)境保護(hù)意識(shí)逐步提升,東德公司為適應(yīng)環(huán)境變化,不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金,研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯,東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵(lì)約束機(jī)制,2013年實(shí)施針對(duì)部分研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。對(duì)乘客電梯產(chǎn)品,從2013年起東德公司負(fù)責(zé)設(shè)備的運(yùn)送和安裝調(diào)試,待客戶驗(yàn)收合格后簽署電梯簽收單,東德公司根據(jù)驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。為擴(kuò)大銷售,從2013年起向客戶提供3個(gè)月免費(fèi)試用期,客戶在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。因提供免費(fèi)試用期,東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長(zhǎng)40萬元。由于受2012年扶梯事故的影響,部分市民對(duì)自動(dòng)扶梯安全隱患存在擔(dān)憂,東德公司隨即發(fā)表聲明,本公司生產(chǎn)的扶梯符合安全標(biāo)準(zhǔn),并公布了國家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但通過調(diào)查顯示,仍有大部分市民對(duì)自動(dòng)扶梯的安全性表示憂慮。對(duì)此,國家監(jiān)管部門對(duì)自動(dòng)扶梯的安全性出臺(tái)了更為嚴(yán)格的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),對(duì)扶梯技術(shù)的要求更為嚴(yán)格。2013年6月,東德公司解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并通過招標(biāo)方式確定B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師石磊擔(dān)任東德公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。【案例要求】1.根據(jù)上述資料,識(shí)別東德公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。2.簡(jiǎn)述在首次接受委托條件下,與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前溝通的主要內(nèi)容有哪些。3.請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與東德公司治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題有哪些。

答案: (1)東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵(lì)約束機(jī)制,2013年實(shí)施針對(duì)部分研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。因股份支付會(huì)計(jì)處理...
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【簡(jiǎn)答題】

綜合題:華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實(shí)體。該公司注冊(cè)資本為8000萬元,2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元,該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來,華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2012年6月,在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,德欣事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2013年1月5日,審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐華山公司,于1月20日結(jié)束審計(jì)工作?,F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿,以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況:(1)華山公司自2010年以來,一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來,受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響,產(chǎn)品銷路不暢,貨款回收較慢,大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
(2)2012年10月,華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來,甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分,但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)華山公司的銷售造成長(zhǎng)期不利影響。據(jù)了解,乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶,雙方正為此進(jìn)行談判。
(3)2012年1月,華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品,決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定,華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫,已被鑒定為危房,華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求于近期拆除該車間,但公司財(cái)務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(5)審計(jì)工作結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查,確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解,由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦,相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定,華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論,到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止,尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求:(1)德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答:①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解華山公司及其環(huán)境?②根據(jù)上述情況,具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面。
(2)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易,懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方,如果經(jīng)證實(shí),確實(shí)屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施?
(3)請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況,指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議?需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn),不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤分配的影響)。
(4)分別單獨(dú)考慮情況(2)、(3)、(4)、(5),假定華山公司接受了審計(jì)建議(如果有),指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見?
(5)假定華山公司只存在(4)、(5)兩種情況,并拒絕接受事項(xiàng)(4)的調(diào)整建議;同時(shí)在2013年1月15日作出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于事項(xiàng)(5)的審計(jì)建議,于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表,請(qǐng)代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計(jì)報(bào)告。(假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng))審計(jì)報(bào)告華山股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任……二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任……

答案: (1)①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解華山公司及其環(huán)境:詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;分析程序;觀...
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【簡(jiǎn)答題】

綜合題:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司未經(jīng)審計(jì)的利潤總額為4300萬元,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人,確定甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬元,審計(jì)工作于2015年3月6日完成,董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表并于2015年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng):(1)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2014年計(jì)提了1100萬元的折舊額,并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
(2)甲公司2014年1月獨(dú)家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目,由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元,經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估,該項(xiàng)目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元,甲公司在2014年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)2014年3月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面利率為4.8%,其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2014年12月31日尚未完工),5000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金,2014年3月1日廠房開始建造,并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2014年度的債券利息。
(4)甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2014年10月,C公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴,要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息共800萬元。2015年2月12日,法院終審判決貸款銀行勝訴,并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(5)甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅),成本為1800萬元,貨款將于2015年4月收取,甲公司按規(guī)定在2014年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題,該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回,已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對(duì)2014年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。A和B獲知此情況,于當(dāng)日赴甲公司實(shí)施了追加審計(jì)程序,確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng),并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。
(6)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層更正對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。
(7)甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司,其財(cái)務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師E和F按照甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的要求對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。
要求:(1)對(duì)于上述事項(xiàng)(1)至(5),應(yīng)向甲公司分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的,請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤分配的影響,對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。
(2)綜合考慮上述事項(xiàng)(1)至(5),如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個(gè)事項(xiàng)外,其他四個(gè)事項(xiàng)均拒絕接受審計(jì)處理建議,A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見?請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)第(6)個(gè)事項(xiàng),如果管理層拒絕更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?如果管理層接受了審計(jì)調(diào)整意見,但是存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正,且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師又應(yīng)如何處理?
(4)針對(duì)事項(xiàng)(7),請(qǐng)簡(jiǎn)要回答,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)從哪幾方面對(duì)負(fù)責(zé)乙公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解?

答案: (1)①根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的規(guī)定,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,所以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)...
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