綜合題:ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司未經(jīng)審計的利潤總額為4300萬元,A注冊會計師作為項目合伙人,確定甲公司2014年度財務(wù)報表層次的重要性水平為540萬元,審計工作于2015年3月6日完成,董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項:(1)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額,并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
(2)甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目,由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元,經(jīng)A注冊會計師會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估,該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元,甲公司在2014年度未作相應(yīng)的會計處理。
(3)2014年3月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面利率為4.8%,其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2014年12月31日尚未完工),5000萬元用于補充流動資金,2014年3月1日廠房開始建造,并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應(yīng)的會計處理,但未計提2014年度的債券利息。
(4)甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2014年10月,C公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴,要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息共800萬元。2015年2月12日,法院終審判決貸款銀行勝訴,并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應(yīng)的會計處理。
(5)甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅),成本為1800萬元,貨款將于2015年4月收取,甲公司按規(guī)定在2014年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題,該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回,已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整。A和B獲知此情況,于當(dāng)日赴甲公司實施了追加審計程序,確認(rèn)了該銷售退回事項,并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴(yán)重影響財務(wù)報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
(6)甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,并出具了無保留意見的審計報告,A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務(wù)報表的過程中,發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在重大錯報,A注冊會計師提請管理層更正對應(yīng)數(shù)據(jù)。
(7)甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司,其財務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務(wù)報表中,并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務(wù)信息進(jìn)行審計。
要求:(1)對于上述事項(1)至(5),應(yīng)向甲公司分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計調(diào)整的,請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響,對審計調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請予列示)。
(2)綜合考慮上述事項(1)至(5),如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外,其他四個事項均拒絕接受審計處理建議,A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見?請簡要說明理由。
(3)針對第(6)個事項,如果管理層拒絕更正,注冊會計師應(yīng)如何處理?如果管理層接受了審計調(diào)整意見,但是存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正,且沒有重新出具審計報告,注冊會計師又應(yīng)如何處理?
(4)針對事項(7),請簡要回答,注冊會計師A和B應(yīng)當(dāng)從哪幾方面對負(fù)責(zé)乙公司審計的注冊會計師進(jìn)行了解?
綜合題:甲注冊會計師負(fù)責(zé)對XYZ公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下:
資料一:XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進(jìn)先出法。2012年度,XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示,生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源,被政府下令停止生產(chǎn),替代原材料a成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定,銷售價格沒有明顯變化。
資料二:XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映:(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示:(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。
(略)
要求:(1)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他條件,運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險,并列示分析過程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上,如果XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險,指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入下表內(nèi)。
(3)假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷,作為審計項目合伙人,甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?
(4)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,在選擇進(jìn)一步審計程序時,甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A(yù)見性?
(5)假定XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對?
(6)假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時,應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?